SEMINAR AKUNTANSI - UAS

SEMINAR AKUNTANSI

AKUNTANSI PENDAPATAN

Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi yang timbul dari aktivitas normal entitas selama suatu periode jika arus masuk tersebut mengakibatkan kenaikan ekuitas yang tidak berasal dari kontribusi pemilik.

Pengukuran Pendapatan

1. Nilai wajar imbalan yang diterima atau dapat diterima
2. Dikurangi rabat/diskon
3. Untuk pendapatan ditangguhkan, nilai wajarnya adalah diskonto dari arus kas yang akan diterima
4. Pertukaran barang serupa tidak dianggap transaksi menghasilkan pendapatan
5. Pertukaran tidak serupa dianggap transaksi menghasilkan pendapatan

Kriteria Pengakuan Pendapatan

1. Penjualan Barang
   1. Risiko dan manfaat telah berpindah secara signifikan ke pembeli
   2. Barang tidak lagi dikelola dan dikendalikan oleh penjual
   3. Pendapatan dapat diukur secara andal
   4. Biaya yang terjadi sehubungan transaksi dapat diukur secara andal
   5. Kemungkinan besar manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas
2. Penjualan Jasa
   1. Pendapatan dapat diukur secara andal
   2. Biaya yang terjadi sehubungan transaksi dapat diukur secara andal
   3. Kemungkinan besar manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas
   4. Tingkat penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur secara andal
3. Bunga, Royalti dan Dividen
   1. Pendapatan dapat diukur secara andal
   2. Kemungkinan besar manfaat ekonomi akan mengalir kepada entitas
   Dasar pengakuan bunga royalti dividen :
   1. Bunga > metode suku bunga efektif
   2. Royalti > atas dasar akrual sesuai susbtansi perjanjian
   3. Dividen > jika hak pemegang saham menerima pembayaran ditetapkan

 

Pengungkapan Pendapatan

Entitas mengungkapkan

1. Kebijakan akuntansi pengakuan pendapatan
2. Jumlah tiap kategori signifikan dari pendapatan yang diakui selama periode(penjualan barang/jasa, bunga, royalti, dividen)
3. Jumlah pendapatan yang berasal dari pertukaran barang/jasa yang tercakup dalam setiap kategori signifikan dari pendapatan.

Contoh-contoh transaksi

Penjualan Barang

1. Bill and Hold sales, pengiriman ditunda atas permintaan pembeli, tapi hak milik sudah berpindah dan sudah ditagihkan ke pembeli.
   Pengakuan pendapatan saat ada peralihan hak milik, apabila :
   1. Kemungkinan besar pengiriman akan dilakukan
   2. Barang yg di tangan penjual, dapat diidentifikasi dan siap dikirim saat penjualan diakui
   3. Pembeli secara khusus mengakui instruksi penangguhan pengiriman
   4. Syarat pembayaran lazim tetap berlaku
2. Barang dikirim dengan kondisi tertentu :
   1. Instalasi dan inspeksi, pendapatan diakui saat pembeli menerima pengiriman dan isntalasi dan ispeksi sudah selesai
   2. Bergantung persetujuan ketika pembeli telah berunding tentang hak terbatas atas pengembalian, bila ada ketidakpastian pengembalian barang pendapatan diakui ketika barang diterima pembeli atau ketika jangka waktu penolakan telah berlaku.
   3. Penjualan konsinyasi, pendapatan diakui saat barang sudah dijual oelh penerima ke pihak ketiga
   4. Kas pada saat pengiriman penjualan, pendapatan diakui ketika pengiriman dilakukan dan kas sudah diterima penjual/agen
3. Lay away sales, barang dikirim jika pembeli sudah membayar cicilan terakhir
   Pendapatan diakui saat barang dikirim, namun dapat juga diakui saat setoran yang signifikan diterima jika pengalaman menunjukan sebagian besar penjualan terealisasi.
4. Pesanan ketika pembayaran diterima di muka atas pengiriman barang yang belum dimiliki sebagai persediaan (pre-order) Pendapatan diakui saat barang dikirim ke pembeli.
5. Perjanjian penjualan dan pembelian kembali
   Harus dianalisis syarat perjanjian apakah secara substansi ada pengalihan risiko dan manfaat kepemilikan, meski hak milih telah dipindahkan, jika secara substansi tidak ada pengalihan risiko dan manfaat maka tidak diakui sebagai pendapatan.
6. Penjualan kepada pihak perantara (distributor/dealer/pihak lain untuk dijual kembali)
   diakui saat risiko dan manfaat kepemilikan telah berlalu, namun apabila pembeli beritndak sebagai agen, penjualan diperlakukan seperti konsinyasi
7. Biaya berlangganan publikasi
   jika barang memilki nilai serupa sepanjang waktu, pendapatan diakui atas dasar garis lurus selama periode saat barang dikirim. Jika nilai barang bervariasi, pendapatan diakui berdasar nilai penjualan barang yang dikirim dibandingkan dengan total estimasi nilai penjualan seluruh item.
8. Installment sales, penjualan secara kredit
   Pendapatan yang terkait dengan harga penjualan, tidak termasuk bunga diakui pada tanggal penjualan.

Penjualan Jasa

1. Penghasilan atas jasa instalasi
   Diakui mengacu pada tahapan penyelesaian instalasi, kecuali apabila insidental dengan penjualan produk maka langsung diakui saat barang dijual.
2. Penghasilan atas pelayanan yang termasuk dalam harga produk
   Apabila jumlahnya dapat diidentifikasi, maka jumlah tersebut ditangguhkan dan diakui selama periode jasa dilakukan
3. Komisi iklan
   diakui saat iklan disebarkan ke media massa
4. Komisi keagenan asuransi
   Diakui saat tanggal efektif dimulainya atau tanggal pembaharuan polis, kecuali apabila agen siyaratkan memberi jasa lebih lanjut selama asuransi berlaku, maka pendapatan ditangguhkan dan diakui selama periode polis.
5. Penghasilan jasa layanan keuangan
   Tergantung jenis jasa yang diberikan
6. Admission fees/HTM
   Diakui saat acara berlangsung.
7. Iuran pendidikan
   Pendapatan diakui selama periode pengajaran
8. Initiation, entrance and membership fee(biaya keanggotaan)
   Jika iuran hanya untuk keanggotaan/ada iuran langganan terpisah maka iuran diakui sebagai pendapatan ketika ada kepastian secara signifikan terhadap kolektibilitas.
9. Penghasilan jasa waralaba
10. Penghasilan jasa pengembangan customised software
    Biaya pengembangan yang disesuaikan diakui sebagai pendapatan dengan mengacu pada tahap penyelesaian pengembangan
11. Penghasilan jasa atas lisensi dan royalti
    Diakui menggunakan dasar garis lurus selama masa perjanjian

AKUNTANSI NIRLABA

Pengertian istilah :

1. Pembatasan Permanen adalah pembatasan penggunaan sumber daya yang ditetapkan oleh penyumbang agar dipertahankan secara permanen, tetapi entitas diizinkan menggunakan sebagian/seluruh penghasilan/manfaat ekonomi lain yang dihasilkan sumber daya tsb.
2. Pembatasan temporer adalah pembatasan penggunaan sumber daya agar dipertahankan sampai dengan periode/kondisi tertentu
3. Sumbangan terikat adalah sumber daya yang penggunaannya dibatasi untuk tujuan tertentu, bisa permanen atau temporer
4. Sumbangan tidak terikat adalah sumber daya yang penggunaannya tidak dibatasi untuk tujuan tertentu oleh penyumbang

Komponen Laporan Keuangan Entitas Nirlaba

1. Laporan Posisi Keuangan/Neraca
   1. Aset
   2. Liabiilitas
   3. Aset neto :
      1. Tidak terikat
      2. Terikat temporer
      3. Terikat permanen
2. Laporan aktivitas
3. Laporan arus kas
4. CaLK

 

PERUBAHAN KEBIJAKAN AKUNTANSI

Contoh perubahan metode penilaian persediaan

Buku Intermediate Accounting IFRS Edition hal 1192

1. Lancer Co memulai operasi 1 Januari 2009, setoran modal awal investor 100.000, lancer menggunakan metode average dalam penilaian inventory
2. Pada tahun 2011 Lancer Co ingin mengubah metode ke FIFO
3. Penjualan pembelian dan beban adalah transaksi kas. Berikut aliran kas selama periode 2009-2011
   

   	2009	2010	2011
   Sales	300.000	300.000	300.000
   Purchase	90.000	110.000	125.000
   Operating expense	100.000	100.000	100.000
   Cash flow dari operasi	110.000	90.000	75.000

   
    
4. Perbedaan nilai ending inventory menggunakan metode average dan FIFO sebagai berikut
   

   	Average	FIFO	Perbedaan
   1/1/2009	0	0	0
   31/12/2009	10.000	12.000	2.000
   31/12/2010	20.000	25.000	5.000
   31/12/2011	32.000	39.000	7.000

   
    
5. Perbadningan COGS apabila menggunakan average dan FIFO
   
   

   	COGS
   	Average	FIFO	Perbedaan
   2009	80.000	78.000	2.000
   2010	100.000	97.000	3.000
   2011	113.000	111.000	2.000

   
   
   
    
6. Laporan Lncer Company 2009-2011sebagai berikut(masih menggunakan average)

Income Statement
	2009	2010	2011
Sales	300.000	300.000	300.000
COGS	80.000	100.000	113.000
Operating expenses	100.000	100.000	100.000
Net Income	120.000	100.000	87.000
Retained Earning Statement
RE Beginning	0	120.000	220.000
Add : net income	120.000	100.000	87.000
RE ending	120.000	220.000	307.000
Statement of Financial Position
Inventory	10.000	20.000	32.000
Cash	210.000	300.000	375.000
Total Asset	220.000	320.000	407.000
Sahre Capital	100.000	100.000	100.000
Retained Earning	120.000	220.000	307.000
Total equity	220.000	320.000	407.000
Statement of Cash Flow
	2009	2010	2011
Cash flow from operating activities
Sales	300.000	300.000	300.000
Purchase	90.000	110.000	125.000
Operating expenses	100.000	100.000	100.000
Net cash from operating	110.000	90.000	75.000
Cash flow from financing activities
Issuance of ordinary share	100.000	0	0
Net increase in cash	210.000	90.000	75.000
Cash in beginning	0	210.000	300.000
Ending cash	210.000	300.000	375.000

 

Bagaimana Pelaporan Lancer di tahun 2011?

JAWAB :

Analisis perubahan net income

	Net Income		Difference
Year	Average cost	FIFO
2009	120.000	122.000	2.000
2010	100.000	103.000	3.000
Total Net income awal 2011	220.000	225.000	5.000
Net income di 2011	87.000	89.000	2.000

 

Lancer perlu membuat jurnal penyesuaian inventory di awal 2011

Inventory            5.000

    Retained Earning        5.000

Pelaporan Income statement di 2011 :

INCOME STATEMENT FOR YEAR END DEC 31 2011
	2011	2010 As adjusted
Sales	300.000	300.000
COGS	111.000	97.000
Operating expense	89.000	103.000

 

Penyesuaian RE

RE 1/1/2010 (FIFO)	122.000
RE 1/1/2010 (Average)	120.000
Selisih efek kumulatif	2.000

 

Retained Earning Statement
	2011	2010
RE Beginning		120.000
Adjustment for cumulative effect		2.000
RE Beginning as adjusted	225.000	122.000
Net Income	89.000	103.000
RE, Dec 31	314.000	225.000

 

PIHAK HUBUNGAN ISTIMEWA

Definisi :     Orang atau entitas yang terkait dengan entitas tertentu dalam menyiapkan laporan keuangannya(entitas pelapor)

1. Orang/anggota keluarga dekat terkait entitas jika orang tersebut:

1. Memiliki pengendalian atau pengendalian bersama atas entitas pelapor;atau
2. Memiliki pengaruh signifikan terhadap entitas pelapor;atau
3. Personel manajemen kunci entitas pelapor/induk entitas pelapor

1. Entitas terkait dengan entitas pelapor jika entitas tersebut memenuhi salah satu kriteria:
   1. Entitas merupakan anggota dari kelompok usaha yang sama (entitas induk dan entitas anak terkait dengan entitas lain);atau
   2. Satu entitas merupakan entitas asosiasi atau ventura bersama bagi entitas lain; atau
   3. Kedua entitas merupakan ventura bersama dari pihak ketiga yang sama
   4. Satu entitas merupakan ventura bersama dari entitas ketiga dan entitas lain merupakan asosiasi dari pihak ketiga tersebut
   5. Entitas merupakan program imbalan pasca kerja dari salah satu entitas pelapor atau entitas yang terkait dengan entitas pelapor. Apabila progam imbalan tersebut adalah entitas pelapornya maka entitas sponsor terkait dengan entitas program imbalan.
   6. Entitas yang dikendalikan atau dikendalikan bersama oleh orang-orang yang berhubungan istimewa

Tujuan

memastikan bahwa laporan keuangan entitas berisi pengungkapan yang diperlukan untuk dijadikan perhatian terhadap kemungkinan bahwa laporan posisi keuangan dan laporan laba rugi telah dipengaruhi oleh keberadaan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa dan oleh transaksi dan saldo (outstanding balances), termasuk komitmen dengan pihak-pihak tersebut.

 

AKUNTANSI ETAP

ETAP adalah entitas yang :

1. Tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan (tidak terdaftar di otoritas pasar modal, tidak menguasai aset sekelompok besar masyarakat)
2. Menerbitkan LK dengan tujuan umumbagi pengguna eksternal(pemilik, kreditur dan lembaga pemeringkat kredit)

Konsep dan Prinsip Pervasif

Tujuan Laporan Keuangan menyediakan informasi posisi keuangan, kinerja keuangan dan laporan arus kas suatu entitas yang bermanfaat bagi pengguna dalam mengambil keputusan eknomi, menunjukkan apa yang telah dilakukan manajemen atau pertanggungjawaban manajemen.

Karakteristik Kualitatif dalam LK

1. Dapat dipahami
2. Relevan
3. Materialitas
4. Keandalan
5. Substansi mengungguli bentuk
6. Pertimbangan Sehat
7. Kelengkapan
8. Dapt Dibandingkan
9. Tepat Waktu
10. Keseimbangan biaya dan manfaat

Posisi Keuangan

Posisi keuangan entitas terdiri dari aset, kewajiban dan ekuitas pada suatu waktu tertentu

Kinerja Keuangan

Kinerja keuangan adalah hubungan antara penghasilan dan beban dari entitas.

1. Penghasilan : kenaikan manfaat ekonomi
2. Beban : penurunan mandfaat ekonomi

Pengakuan Unsur-unsur LK

Kriteria pengakuan :

1. Probabilitas manfaat ekonomi masa depan
2. Keandalan pengukuran

Pengukuran Unsur-unsur LK

Dasar pengukuran :

1. Biaya historis
2. Nilai wajar

Prinsip Pengakuan dan Pengukuran berpengaruh Luas (Pervasif)

Persyaratan untuk pengakuan dan pengukuran aset, kewajiban, penghasilan dan beban dalam SAK ETAP didasarkan pada prinsip pervasif dari Kerangka Dasar Penyajian dan Pengukuran Laporan Keuangan.

Jika SAK ETAP secara spesifik mengatur transaksi, kejadian atau keadaan lainnya, maka entitas harus menerapkan SAK ETAP. Namun, entitas tidak perlu mengikuti persyaratan dalam SAK ETAP jika dampaknya tidak material.

Jika SAK ETAP tidak secara spesifik mengatur suatu transaksi, peristiwa atau kondisi lainnya, maka manajemen harus menggunakan pertimbangannya (judgement) untuk mengembangkan dan menerapkan suatu kebijakan akuntansi yang menghasilkan informasi yang:

1. relevan bagi pemakai untuk kebutuhan pengambilan keputusan ekonomi; dan
2. andal yaitu dalam laporan keuangan yang:
   1. menyajikan dengan jujur posisi keuangan, kinerja keuangan, dan arus kas dari suatu entitas;
   2. mencerminkan substansi ekonomi dari transaksi, peristiwa dan kondisi lainnya, serta tidak hanya mencerminkan bentuk hukumnya;
   3. netral
   4. mencerminkan kehati-hatian; dan bersifat lengkap dalam semua hal yang material.

Dasar Akrual

Entitas menyusun laporan keuangan dengan dasar akrual kecuali untuk laporan arus kas

Pengakuan dalam LK

1. Aset diakui bila ada kemungkinan ekonomi masa depan, mempunyai nilai atau biaya yang dapat diukur secara andal.
2. Kewajiban diakui bila ada kemungkinan pengeluaran sumber daya ekonomi akan dilakukan untuk menyelesaikan kewajiban di masa kini dan jumlahnya dapat diukur secara andal
3. Penghasilan diakui jika kenaikan manfaat ekonomi di masa depan telah terjadi dan dapat diukur secara andal
4. Beban diakui jika penurunan manfaat ekonomi masa depan telah terjadi dan dapat diukur secara andal
5. Laba atau Rugi merupakan selisih penghasilan dan beban.

Saling Hapus

Saling hapus antara aset dengan kewajiban atau penghasilan dengan beban tidak diperkenankan.

 

INSTRUMEN KEUANGAN

Contoh Soal Hedging dr file derivcas

MUDHARABAH

Definisi : akad kerjasama usaha antara dua pihak dimana pihak pertama (pemilik dana/shahibul maal) menyediakan seluruh dana, sedangkan pihak kedua (pengelola/mudharib) bertindak sebagai pengelola dana, dimana keuntungan dibagi di antara mereka sesuai kesepakatan sedangkan kerugian finansial hanya ditanggung pemilik dana.

Jenis mudharabah :

1. Mudaharabah mutlaqah

Pemilik dana memberi kebebasan kepada pengelola dana dalam pengelolaan investasi

2. Mudharabah muqayyadah
Pemilik dana memberikan batasan kepada pengelola dana, antara lain mengenai tempat, cara dan atau objek investasi. Contoh batasan : tidak mencampur dana pemilik dengan dana lain, tidak menginvestasikan dana pada transaksi penjualan cicilan tanpa jaminanl; mengharuskan pengelola dana melakukan investasin sendiri tanpa melalui pihak ketiga

3. Mudharabah musytarakah

Pengelola dana menyertakan modal atau dananya dalam kerjasama investasi

Prinsip pembagian hasil

1. Prinsip bagi hasil

Dasar pembagian hasil usaha adalah laba bruto/gross profit (penjualan – HPP)

2. Prinsip bagi laba Dasar pembagian adalah laba neto/net income (laba bruto-expense)

Pengukuran

1.  Investasi bentuk kas diukur sebesar jumlah yang dibayarkan
2. Investasi bentuk non kas diukur sebesar nilai wajar pada saat penyerahan

MURABAHAH

Definisi : akad jual beli barang dengan harga jual sebesar biaya perolehan ditambah keuntungan yang disepakati dan penjual harus mengungkapkan biaya perolehan barang tersebut kepada pembeli.

Pengukuran

Penjual

1. Piutang diakui saat akad murabahah sebesar biaya perolehan aset+keuntungan
2. Saat akhir periode piutang diakui dengan NRV

Pembeli

1.  Utang diakui sebesar jumlah yang disepakati
2.  Aset yang diperoleh diakui sebesar biaya perolehan murabahah tunai, selisihnya diakui sebagai beban murabahah tanggungan
3. Beban murabahah tanggungan diamortizasi secara proporsional denga  porsi utang
4. Diskon seletah akad murabahah dicatat sebagai pengurang beban murabahah

Entitas terkait dengan pemerintah

Entitas pelapor yang memiliki hubungan istimewa dengan pemerintah atau dengan entitas lain yang yang dikendalikan pemerintah tidak perlu melakukan pengungkapan yang sekurang-kurangnya meliputi : nilai transaksi, jumlah saldo, penyisihan piutang ragu2, beban yang diakui selama periode piutang ragu2 dan penghapusan piutang dari pihak istimewa.

Yang harus diungkapkan oleh entitas terkait dengan pemerintah:

1. Nama departemen/instansi pemerintah dan sifat hubungan dengan entitas pelapor
2. Sifat/ jumlah trasnaksi individual signifikan
3. Transaksi lain yang secara kolektif signifikan